中國碳交易網(wǎng)訊：碳會計最早出現(xiàn)于20世紀90年代，環(huán)境及生態(tài)領(lǐng)域的相關(guān)學(xué)者采用物質(zhì)流分析手段對國家、地域以及全球范圍的碳存量和流量進行核算。《京都協(xié)議書》的簽訂以及排污權(quán)交易制度的完善，使企業(yè)二氧化碳等的排放、交易及節(jié)能減排等特定環(huán)境問題的會計處理規(guī)范探討日益升溫。

       以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會計問題被納入排污權(quán)會計框架內(nèi)進行探討。IASB 和FASB 均出臺排污權(quán)交易會計的相關(guān)處理草案或準則， 試圖對包括二氧化碳等排放氣體的會計問題進行一攬子的規(guī)范。如美國聯(lián)邦能源管制委員會（FERC）于1993 年在《統(tǒng)一會計系統(tǒng)》中對排污權(quán)交易會計處理作出了規(guī)定。

       2004 年IASB發(fā)布IFRIC3《排污權(quán)》，其中要求為排放污染進行的支付而持有的排污權(quán)會計在計量時采用復(fù)合計量模式和報告模式。2007年12月，IASB再次啟動排污權(quán)交易項目，提出三種會計處理方法。同時與FASB 通力合作，其旨在提出包括碳排放在內(nèi)的排污權(quán)交易會計處理模式。

       不過，由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性，除了一些政府或非政府組織的報告外，現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻還較少提及碳交易或碳信用等碳財務(wù)報告和鑒證問題。如ICAEW 在報告可持續(xù)性和會計責(zé)任時， 雖認可了非政府組織的工作成果，但回避了怎樣在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認碳信用的問題。

       有學(xué)者指出，基于碳排放或交易的溫室氣體排放引起的會計事項不應(yīng)僅僅局限在傳統(tǒng)的排污權(quán)框架內(nèi)，而應(yīng)同時設(shè)置一個類似于社會會計中的碳賬戶對其不確定性和風(fēng)險進行處理；同時也有學(xué)者將碳固及鑒證也納入其中，認為企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進行交易前應(yīng)有勝任的第三方進行獨立鑒證。

       從國外文獻的最新研究進程來看，碳會計主要涉及碳排放配額的財務(wù)會計處理、與碳排放的相關(guān)風(fēng)險核算與報告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報告、碳排放信息披露及管理等。在傳統(tǒng)財務(wù)會計框架內(nèi)，碳會計主要涉及的是碳匯的資產(chǎn)確認問題和碳源的負債確認問題。

       綜上所述，碳會計準則或規(guī)范的焦點主要集中在以下兩方面：一是企業(yè)的碳排放如何進行會計處理和其碳管理該如何披露， 目前雖有多家國際大公司對CDP 作出積極反應(yīng)， 但在信息披露上仍存在較多問題，特別是在認知度和價值維度方面；二是市場對公司碳披露與碳管理的反應(yīng)如何。Johnston等研究發(fā)現(xiàn)美國SO2排放交易機制下，市場對公司的排放配額具有價值正相關(guān)性，這表明對投資者而言，更多地是將排放配額視為一項資產(chǎn)。（完）