為了配合我國碳排放權交易試點以及全國碳排放權交易市場的工作，2016年9月財政部發(fā)布了《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱“《暫行規(guī)定（征求意見稿）》”），并向社會廣泛征求意見。

《暫行規(guī)定（征求意見稿）》是我國首次提出參與碳交易市場的控排企業(yè)在進行碳排放權獲得、碳排放權買賣、履約清繳等行為時的會計處理規(guī)定，是對碳交易市場制度體系的重要補充，對進一步規(guī)范碳排放權交易市場有重要的意義?！稌盒幸?guī)定（征求意見稿）》主要包括以下三方面內容：

一是對碳排放權相關的資產、負債設置了會計科目。重點排放企業(yè)應當設置“碳排放權”和“應付碳排放權”科目，分別核算重點排放企業(yè)有償取得的碳排放權的價值、需履約碳排放義務而應支付的碳排放權價值，并根據碳排放權的不同類型，設置“配額”和“經核證后的減排量（ccer）”兩個明細科目。

二是根據重點排放企業(yè)以下四種日常業(yè)務相應的賬務處理方法，具體如下：

1. 重點排放企業(yè)從政府無償分配取得的碳排放權配額；

2. 重點排放企業(yè)取得配額后先在市場進行出售；

3. 重點排放企業(yè)按照規(guī)定將國家核證自愿減排量（CCER）或節(jié)約的配額對外出售；

4. 企業(yè)從市場中購入的碳排放權用于投資。

三是明確了重點排放企業(yè)在財務報表上的列示和披露要求。重點排放企業(yè)應當在“存貨”項目和“一年內到期的非流動資產”項目之間單獨設置“碳排放權”項目，“應付賬款”項目和“預收賬款”項目之間單獨設置“應付碳排放權”項目；重點排放企業(yè)應當披露與碳排放相關的信息、與碳排放權交易會計處理相關的會計政策、碳排放權持有及變動情況、碳排放權公允價值的獲取渠道及其財務影響。

從以上內容可知，控排企業(yè)出售碳排放權獲得的收益或超額排放產生的費用不再由企業(yè)自行安排計入營業(yè)外收入、管理費用等科目，而要按統(tǒng)一標準進行會計處理，企業(yè)賬面得到了統(tǒng)一。

值得注意的是，按照《暫行規(guī)定（征求意見稿）》的規(guī)定，重點排放企業(yè)從政府無償分配取得碳排放權配額時不做賬，只有在發(fā)生損益時才在賬面上體現。這種處理方法能夠避免企業(yè)虛增資產和負債，但同時可能對企業(yè)產生如下影響：

（一）該處理方法僅僅考慮了企業(yè)每年要在碳市場中進行的履約清繳活動，將這些損益看做是企業(yè)采取減排行動的政府補貼或超額排放時的罰金，忽略了企業(yè)在中間環(huán)節(jié)可能開展的各種市場行為，是一種簡化處理的方法，無法完整地反映企業(yè)擁有的碳排放權資源、承擔的相應義務以及因參與排放權交易機制產生的相關損益，也沒有充分體現出碳資產的市場價值。

（二）該處理方法對企業(yè)開展相關金融活動的支撐不足。碳金融衍生產品是在碳有價的基礎上誕生且不斷發(fā)展的。隨著碳市場的不斷成熟，更多的企業(yè)除了采取技術層面的減排措施外，還可能通過CCER開發(fā)、抵消，以及配額質押、掉期等方式來平抑減排成本，甚至獲得收益。其中一些市場行為，如掉期，可能不直接體現為經濟收益，無法在當前規(guī)定的賬面處理方法中體現出來。由此可見，不將免費配額認定為資產，無法為企業(yè)從事碳金融活動提供足夠的支撐。