2010年底以來，圍繞豐田的“召回門”事件，人們對豐田經(jīng)營模式提出的質(zhì)疑聲愈益強(qiáng)烈。豐田經(jīng)營模式（又稱精益生產(chǎn)模式）和京瓷經(jīng)營模式（又稱稻盛經(jīng)營模式）是日本最具代表性的兩大經(jīng)營模式，它折射出日本管理會計(jì)界對企業(yè)管理作出的積極貢獻(xiàn)。豐田經(jīng)營模式包括成本企畫、拉動式的即時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊(duì)工作法、并行工程等內(nèi)容，是一種成本控制與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。豐田經(jīng)營模式對全球的影響巨大，我國海爾的“日清日高，日清日畢”，邯鋼的“模擬市場，成本否決”等均來源于該模式。京瓷經(jīng)營模式以構(gòu)建“阿米巴（變色龍）”組織，實(shí)施單位時(shí)間核算，強(qiáng)調(diào)“大家族精神”的企業(yè)文化等為特征。從會計(jì)等式“收入-成本=利潤”來考察，豐田經(jīng)營模式的管理會計(jì)創(chuàng)新側(cè)重于成本，體現(xiàn)出的是一種“成本費(fèi)用觀”，而京瓷經(jīng)營模式則側(cè)重于收入，表現(xiàn)出的是一種“收入分配觀”。

 

       在豐田經(jīng)營模式遭遇困境之時(shí)，京瓷經(jīng)營模式受到人們推崇。從管理會計(jì)視角觀察，該模式有兩大基本特征：一是權(quán)變式經(jīng)營，構(gòu)建阿米巴組織{20}，詳見圖1。二是各部門統(tǒng)一采用“單位時(shí)間核算”。它用于衡量標(biāo)準(zhǔn)單位時(shí)間阿米巴組織的產(chǎn)出效果（強(qiáng)調(diào)時(shí)間的公平性）；單位時(shí)間核算是阿米巴會計(jì)中核心的收益概念。在阿米巴經(jīng)營方式中，分部門類別核算的公式如下：

 

（生產(chǎn)部門）制造阿米巴利潤＝銷售額－生產(chǎn)費(fèi)用－銷售傭金……

（銷售部門）銷售阿米巴利潤=銷售傭金－銷售費(fèi)用……

（公司整體）全公司利潤=制造阿米巴利潤＋銷售阿米巴利潤……

=（銷售額－生產(chǎn)費(fèi)用－銷售傭金）＋（銷售傭金－銷售費(fèi)用）

=銷售額－生產(chǎn)費(fèi)用－銷售費(fèi)用……

 

       公式中的制造阿米巴利潤就是生產(chǎn)部門的利潤，銷售阿米巴利潤就是銷售部門的利潤。由于阿米巴經(jīng)營方式的焦點(diǎn)是部門類別核算，所以特別強(qiáng)調(diào)①式和②式。實(shí)際上，它所體現(xiàn)的是生產(chǎn)與銷售均為利潤中心的“雙中心”思想，如③式所示，全公司的利潤就是制造阿米巴利潤和銷售阿米巴利潤之和。

 

        與此同時(shí)，阿米巴經(jīng)營要求在各部門的核算中引入資本成本理念。換言之，如果利息、折舊費(fèi)作為資本成本的話，各部門的核算按以下公式展開：

 

部門核算額=銷售額－生產(chǎn)費(fèi)用－銷售費(fèi)用

=銷售額－（直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用＋利息與折舊費(fèi)＋總公司經(jīng)費(fèi)）

=銷售額－（直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用＋總公司經(jīng)費(fèi)）－利息與折舊費(fèi)

=銷售額－（總成本－勞務(wù)費(fèi)）－資本成本

=銷售額－總成本－資本成本＋勞務(wù)費(fèi)

=凈利潤＋勞務(wù)費(fèi)

 

在此，部門核算額是凈利潤和勞務(wù)費(fèi)的總和。京瓷的價(jià)值觀就是強(qiáng)調(diào)“自己賺錢養(yǎng)活自己”，下面的公式可以得到體現(xiàn)：

 

凈利潤（RI）=營業(yè)利潤－資本成本

=部門核算額－勞務(wù)費(fèi)

 

       員工將自己所賺扣除自己所需（勞務(wù)費(fèi)）而剩余的部分就是“剩余利潤”。如果能夠合理地計(jì)算出資本成本，就能計(jì)算出SternStewart公司所倡導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)增加值。這種經(jīng)營模式所體現(xiàn)的管理會計(jì)思想在于：1.基于可控性視角計(jì)算阿米巴組織的利潤，增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營的積極性；2.生產(chǎn)費(fèi)用和銷售費(fèi)用中不含勞務(wù)費(fèi)。因?yàn)閯趧?wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用，因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”，即“收入最大，費(fèi)用最小”的過程中，不是通過削減勞務(wù)費(fèi)，而是通過職工的能動性來提高經(jīng)營效率；3.生產(chǎn)費(fèi)用和銷售費(fèi)用中包含“利息、折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”，內(nèi)含著經(jīng)濟(jì)增加值的思想。

 

       京瓷模式體現(xiàn)出的是一種“收入分配觀”，它的“借助于市場意識的提升，創(chuàng)造出更多的增加值”的想法與通常制造部門“降低成本”的想法正好相反。具體而言，為了改善單位時(shí)間核算，阿米巴負(fù)責(zé)人有兩種選擇：一是增加制造阿米巴的利益；二是減少總時(shí)間。當(dāng)然，上述兩種選擇也可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)。京瓷的另一項(xiàng)管理戰(zhàn)略手段是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會損失。他們認(rèn)為，一味的節(jié)省，只能產(chǎn)生生產(chǎn)能力的剩余。重要的是發(fā)現(xiàn)存在的機(jī)會損失，圍繞共同的愿望和高水平的目標(biāo)，積極消化“制造阿米巴”產(chǎn)生的剩余生產(chǎn)能力，并利用這些剩余人員改善工作方法，完善工作流程，開拓產(chǎn)品新的用途，開發(fā)新產(chǎn)品等。其中，利益鏈（價(jià)值鏈）管理是一個(gè)由某個(gè)阿米巴組織的提速引發(fā)其它阿米巴組織鏈條提速的機(jī)制。

 

       由此可見，管理會計(jì)的發(fā)展推動了企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新，而經(jīng)營模式的完善又反過來豐富了管理會計(jì)的內(nèi)涵。豐田“召回門”事件給管理會計(jì)工作者提出了新的課題，如管理會計(jì)成果的推廣如何與企業(yè)文化的發(fā)展相結(jié)合等。應(yīng)該說，豐田經(jīng)營模式經(jīng)過完善與發(fā)展之后仍然是一種具有延展價(jià)值的企業(yè)管理模式；當(dāng)前，京瓷經(jīng)營模式值得大力推行，尤其在我國民營企業(yè)更具廣闊的應(yīng)用前景?？傊魏问挛锒疾豢赡鼙M善盡美，結(jié)合自身特點(diǎn)加以完善與發(fā)展至關(guān)重要。